העברת נכסים לחברה על ידי בעל מניותיה – פרק ב'

העברת נכסים לחברה על ידי בעל מניותיה – פרק ב'

פרק א'- עסק במבוא לנושא העברת נכסים לחברה על ידי בעל מניות ובעברת נכסים במכירה חייבת במס ובחינת ניצול הפטור ממס בעברת נכסים לחברה באופן אפקטיבי – לקריאה לחץ כאן

העברת נכס על ידי בעל מניות המחזיק במעל ל 90% במניות של החברה

סעיף 104א' לפקודת מס הכנסה קובע פטור בעת העברת נכסים על ידי בעל מניותיה של החברה, המחזיק בשיעור של 90% ומעלה בזכויות בחברה מיד לאחר העברה. כמו כן החוק קובע מספר תנאים אשר הפרה של אחד מהתנאים הנ"ל עשויה לגרור חיוב במס בגין העברת הנכסים לחברה. לכן, שימוש בפטור הנ"ל מצריך זהירות קפידה בכדי לא להיגרר לתשלומי מיסים לא נחוצים. לשם ניצול החוק באופן מיטבי רצוי להתייעץ טרם עם רואה חשבון

במה מדובר, בעל מניות מחזיק בפעילות או בנכסים, זה יכול להיות כל דבר בעל שווי כלכלי לרבות אדם שהוא בעל פעילות של עסק הפועל בכובע של עוסק מורשה המעוניין להעביר את פעילותו לחברה או העברת נכסים לחברה שבבעלותו. לצורך כך נקבעו הקלות בחוק המתירות מעבר של נכסים אלו בפטור ממס בהתאם לתנאים.

סעיף 104א' קובע פטור בעת העברת נכסים לחברה כך שלאחר העברת הכנסים לחברה בעל המניות מעביר הנכסים יחזיק בזכויות בחברה בשיעור של 90% ומעלה מיד לאחר העברת הנכס לחברה ולתקופה של שנתיים החל מיום העברה (קיים חריג עליו נרחיב בהמשך), כמו כן, החברה מתחייבת להחזיק את הנכסים המועברים אליה לתקופה של שנתיים לפחות החל מיום העברה. העברת הנכסים תתבצע כנגד הנפקת מניות בחברה לבעל המניות ולא כנגד מזומן או יתרת חוב כלשהי. הנפקת המניות תהא בהתאם לשווי החברה ושווי הנכסים המועברים. במידה והנכס המועבר הינו קרקע פנויה אשר לא בנוי עליה כלל, העברה תהא פטורה ממס אם ורק אם תוך תקופה של 4 שנים ממועד העברה הושלמה הבניה על הקרקע

היתרון בניצול הוראות החוק כמפורט לעיל, הינו בעת מעבר נכס לחברה בעל שווי גבוה כאשר העלות בידי בעל המניות הינו אפסית כך שכל הרווח בגין העברת הנכסים יהא חייב במס. באמצעות שימוש בפטור ניתן לדחות את תשלום המס על ליום מכירת הנכס על ידי החברה. לבדיקת כדאיות ניצול הפטור פנה לרואה חשבון

העברת נכס לחברה על ידי מספר בעלי מניות

מספר ישויות, יחידים או חברות המחזיקים יחד בנכס או בשותפות ומעוניינים להעביר את הנכס לחברה. העברת הנכס כאמור לחברה הינו אירוע החייב במס, אך פקודת מס הכנסה מאפשרת בתנאים מסוימים ליהנות מפטור ממס בעת העברת נכסים המוחזקים על ידי מספר בני אדם בשותפות לחברה.

לצורך כך נקבעה בפקודה הוראה בסעיף 104ב' לפיה מספר יחידים המעוניינים להעביר נכס לחברה יוכלו לעשות זאת בהתאם לתנאים הקבועים בחוק אשר מפורטים להלן: (תנאים מצטברים)

א. הוקמה חברה חדשה לצורך העברת הנכסים – כלומר נדרש שזו תהיה חברה חדשה שהוקמה למטרת העברת הנכס.

ב. בעלי הכנסים העבירו את שליטתם בנכסים בתמורה להקצאת מניות.

ג. הקצאת המניות בוצעה לפי שווי חלקו של כל בעל זכות בנכס כך שלאחר חלוקת המניות הוא מחזיק באותו שווי במניות המוקצות. כלומר אין הטבה כלכלית, לאחר העברה עדיין כל אחד מחזיק במניות הזהה לשווי החזקתו בנכסים

ד. מוטלת מגבלה על החברה לפיה היא נדרשת להחזיק בנכסים תקופה של שנתיים לפחות

ה. בעלי המניות חברה נדרשים להחזיק במניות החברה תקופה של שנתיים לפחות ממועד העברה (למעט חריג אשר יפורט בהמשך)

ו. הועברה קרקע פנויה יוענק הפטור רק בתנאי שתוך תקופה של 4 שנים ממועד העברה הושלמה הבניה על הקרקע

על אך האמור לעיל, פקודת מס הכנסה כוללת הקלה לפיה חברה אשר הוקמה בגין העברת נכס משותפים לחברה לפי סעיף 104ב' כמפורט לעיל תוכל לקבל בעתיד עוד נכסים מבעלי מניותיה בתנאי שהנכס מוחזק בשיעורים זהים לשיעור אחזקת בעלי המניות בחברה. אך מה קורה אם היחסים אינם זהים? טרם העברת הנכס ניתן לבצע מכירת חלק מזכיות ההחזקה בנכס בין השותפים בכדי להתאים את שיעור אחזקתם בנכס לשיעור אחזקתם בחברה. הכללים הקבועים לעיל יחולו גם על העברת נכס נוסף.

המשך לקרוא בפרק ג'

הוראות החוק כוללות תנאים נוספים, יתכן והמידע הנ"ל מציג נתונים שאינם עדכניים ואינם נכונים, אין להסתמך על מאמר זה ללא קבלת אישור ממשרדינו. פנה למשרד רואה חשבון לצורך קבלת מענה מקצועי.