המס האפקטיבי על הפעילות בגרמניה, עד העברתו לישראל, עשוי להגיע ל - 43%. תכנון מס מוקדם יכול להוריד את נטל המס האפקטיבי לשיעור שבין 30% ל-33% ואף פחות מזה בתנאים מסוימים.
המיסוי בגרמניה
• מס חברות - 15%.
• מס סולידריות - 5.5% ממס החברות.
• מס עסקים - 14% עד 17%.
• ניכוי מס במקור - בעיקרון 26%, אך עם זיכוי בדין הפנימי, כ- 16%
מס אפקטיבי במבנה של חברה ישראלית המחזיקה בחברה גרמנית:
המס האפקטיבי על הפעילות בגרמניה, עד למשיכת הכסף לחברה הישראלית:
33% (מס חברות+מס סולידריות+מס עסקים).
+
16% (ניכוי מס במקור).
נטל מס כולל בגרמניה: כ- 43%. מדובר בהערכה בלבד, וייתכנו שינויים. כך לדוגמא, במקרים מסוימים, לא יחול מס עסקים, כמוסבר להלן.
האמנה למניעת כפל מס בין ישראל לגרמניה
שיעור הניכוי מס במקור כאמור (כ- 16%) הוא בהתאם לדין הפנימי, לאחר זיכוי מקומי. האמנה למניעת כפל מס בין ישראל לגרמניה היא ישנה, ולפיכך שיעור ניכוי המס במקור הוא גבוה יחסית למקובל באמנות החדשות יחסית של ישראל.
מבני השקעה שבהם לא אמור לחול ניכוי מס במקור
1. שותפות גרמנית (מבנה החזקות א')
• על-פי הדין הגרמני, חלוקת רווחים משותפות אינה חייבת במס בגרמניה ולכן לא אמור לחול ניכוי מס במקור.
• בדרך זאת שיעור המס האפקטיבי אמור להיות כ-33%, שזה כולל מס חברות, מס סולידריות ומס עסקים.
2. חברת אחזקות בקפריסין (מבנה החזקות ב')
• פטור מניכוי מס במקור גרמני בעת חלוקת דיבידנד מחברה תושבת גרמניה לחברה קפריסאית, בכפוף לעמידה בתנאים של דירקטיבת אם - בת של האיחוד האירופי.
• פטור השתתפות בקפריסין בגין הכנסות הדיבידנד שהתקבלו מגרמניה, בכפוף לעמידה בתנאים שונים.
• פטור מניכוי במקור בעת חלוקת דיבידנד לישראל, מכוח הדין הפנימי.
פעילות שבה לא אמור לחול "מס עסקים"
בתנאים מסוימים, מס עסקים לא יחול. בעיקרון, כאשר הפעילות בגרמניה אינה נחשבת לפעילות של "סחר או עסק", אלא נחשבת "השקעה פאסיווית", לא יחול ה-Trade Tax.
להרחבה בעניין מיסוי חברת החזקות, ראו: מדריך למיסוי חברות אחזקה, כולל המלצות לתכנון מס.